Экономическая сущность, порядок и задачи учета доходов и расходов предприятия

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».[6]
Так же ПБУ 9/99 определяет поступления от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации, ним частности относятся:
•     суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
•     суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
•     суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
•     сумы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
•     суммы задатка;
•     суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
•     суммы, поступившие в счет погашения кредита или займа, предоставленного заемщику.
В соответствии с нормами российского законодательства доходы коммерческих организации (за исключением кредитных и страховых организаций) в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
• Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»;
• Прочие доходы (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы). Операционные и внереализационные доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», чрезвычайные доходы находят отражение по счету 99 «Прибыли и убытки».[6]
В связи с тем, что сферой предпринимательской деятельности является реализация товаров, продукции, выполненных работ, оказание услуг, доходы от этой деятельности признаются выручкой от реализации, т.е. доходами от обычных видов деятельности.
В частности к ним относятся выручка от продажи:
•    -готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
•    -работ и услуг промышленного характера;
•    -работ и услуг непромышленного характера;
•    -покупных изделий, приобретенных для комплектации;
•    -строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
•    -товаров;
•    -услуг по перевозке грузов и пассажиров;
•    -транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных работ;
•    -услуг связи. [22, c.345]
По отдельным видам операций организации могут самостоятельно определять, являются ли поступления выручкой от реализации. Данные операции рассмотрим ниже.
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. [22, c. 347]
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
В составе прочих доходов коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых) учитываются следующие виды доходов:
•    - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
•    - поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
•    -поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
•    - прибыль от совместной деятельности;
•    - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
•    -проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
•    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
•    - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
•    - поступления в возмещение причиненных организации убытков;
•    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•    - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
•    - курсовые разницы;
•    - сумма дооценки активов;
•    - прочие доходы. [22, c.349]
К прочим доходам относятся также и чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы учитываются:
•    стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
•    страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств и т.п.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем
порядке:
-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации – принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
-штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
-активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости;
-кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
- суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (доходы от основной деятельности) отражается в бухгалтерском учете на момент признания.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-организация имеет право на получение этой выручки на основании договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
-сумма выручки может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
-право собственности на продукцию перешло от организации покупателю или работа принята заказчиком:
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[6]
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить следующее:
- доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества);
-основным документом, в соответствии с которым происходит определение, классификация, оценка, признание в учете доходов коммерческих организаций является ПБУ 9/99 «Доходы», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32 (в ред. от 27.11.2006 г.);
- доходы организации подразделяются на доходы от основной деятельности и прочие доходы.
Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [7] Основным документом, в соответствии с которым происходит определение, классификация, оценка, признание в учете расходов коммерческих организаций является ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006 г.);
В соответствии с ПБУ 10/99 не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.[7]
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах затрат : 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст. 252).
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).[7]
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей.
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.
В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Расходы на продажу.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.
Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость – прямые и косвенные.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.
Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.[15, c.279]
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и некоторые другие).
По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в производственную себестоимость продукции.
А по эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).[15, c.291]
Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми расходами.
В составе прочих расходов учитываются следующие виды расходов:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
• Прочие расходы.
К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы –  затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
К чрезвычайным расходам относятся:
• Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
• Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
• Потери от остановки производства;
• Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
• Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:
Признание расходов в учете производится при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, нормативным и законодательным актом, обычаем делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете он признается как дебиторская задолженность.[7]
Расходы признаются в учете не зависимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, причем признаются в том отчетном периоде, когда имели место, а независимо от времени выплаты денежных средств или иной формы осуществления.
Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить следующее:
- расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества);
-основным документом, в соответствии с которым происходит определение, классификация, оценка, признание в учете расходов коммерческих организаций является ПБУ 10/99 «Расходы организации », утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33 н (в ред. от 27.11.2006 г. 156н);
- расходы организации подразделяются на расходы от основной деятельности и прочие расходы.

Похожие рефераты:

• Экономическая сущность, порядок и задачи учета доходов и расходов предприятия
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, ...
• Учетная политика предприятия и порядок формирования доходов и расходов предприятия по обычным видам деятельности

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденны...
• Методы учета и распределения накладных расходов строительной организации, значение и задачи их учета
Как было сказано выше, учет затрат по обычным видам деятельности невозможно достоверно вести без применения соответствующих способов их группировки. Исходя из этого, система учета затрат на произво...
• Методы учета расходов на производство, значение и задачи их учета
Как было сказано выше, учет затрат по обычным видам деятельности невозможно достоверно вести без применения соответствующих способ их группировки. Исходя из этого, система учета затрат на производс...
• Организацию учета доходов и расходов субъекта хозяйствования
В настоящей части работы рассмотрим общую методику организации системы учета доходов и расходов организации.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета доходов и расх...